Mνημόνιο ΙΙΙ – Τα Νέα Φορολογικά Μέτρα

“Είναι σοφό να αποκαλύπτεις αυτό που δεν μπορεί να μείνει κρυφό για πολύ”.

Friedrich Schiller ( 1759-1805 , Γερμανός συγγραφέας & ποιητής)

Η νέα συμφωνία με τους δανειστές  αλλάζει αρκετά την καθημερινότητά μας . Το σχετικό νομοσχέδιο  , περιλαμβάνει κυρίως αλλαγές στον ΦΠΑ και στη φορολογία εισοδήματος. Παρακάτω έχουμε  συγκεντρώσει τις βασικότερες αλλαγές, όπως θα  ισχύουν από τη δημοσίευση του νομοθετήματος στην εφημερίδα της κυβέρνησης  ,αν δεν οριστεί διαφορετικά στο τελικό κείμενο του νομοθετήματος ,επιχειρώντας μια πρώτη προσέγγιση .

ΦΠΑ

Οι κυριότερες   αλλαγές αφορούν στο τρίτο μέρος  του Ν.2859/2000 .Πιο συγκεκριμένα  προβλέπεται:

• μετάταξη σειράς αγαθών και υπηρεσιών από το συντελεστή του 13% στον κανονικό συντελεστή 23%.
• Η μεταβολή του χαμηλού συντελεστή από το 6,5% στο 6% και η μετακίνηση σε άλλον συντελεστή από αυτόν ,κάποιων αγαθών.

Ορισμένα από τα  βασικά αγαθά τα οποία και μετατάσσονται  στο βασικό συντελεστή 23% είναι :

• Επεξεργασμένα κρέατα και ψάρια (όχι η απλή συσκευασία και κατάψυξη).
• Καφές, τσάι, κακάο και μπαχαρικά.
• Λίπη, μαργαρίνες κλπ.
• Παρασκευασμένα προϊόντα πλην αυτών που ρητά κατονομάζονται όπως γάλα, αλάτι, ελαιόλαδο, παιδικές τροφές κλπ.
• Παράδοση κατοικιών, που πραγματοποιείται στα πλαίσια κοινωνικής πολιτικής.
• Η εισαγωγή αντικειμένων τέχνης, συλλογών ή αρχαιοτήτων
• Η παράδοση αντικειμένων καλλιτεχνικής αξίας, εφόσον πραγματοποιείται από τον ίδιο το δημιουργό τους ή τους διαδόχους του.
• Η μεταφορά προσώπων και των αποσκευών τους.
• Τα εισιτήρια για κινηματογράφους, συναυλίες, αθλητικές εκδηλώσεις, τσίρκα, πανηγύρια, λούνα-πάρκ, ζωολογικούς κήπους, εκθέσεις και παρόμοιες πολιτιστικές εκδηλώσεις καθώς και τα τέλη για τη λήψη ραδιοτηλεοπτικών εκπομπών.
• Οι υπηρεσίες που παρέχονται από συγγραφείς, συνθέτες, καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης, καθώς και τα δικαιώματα αυτών.( Εξαιρούνται οι απαλλαγές του άρθρου . 22- όπως η παροχή υπηρεσιών πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης καθώς και η οργάνωση καλλιτεχνικών εκδηλώσεων ,εκθέσεων και διαλέξεων ).
• Η εκμετάλλευση καφενείων, καφετεριών, ζαχαροπλαστείων, εστιατορίων, ψητοπωλείων, οινομαγειρείων και λοιπών συναφών προς αυτές επιχειρήσεων.
• Η παροχή ιατρικών και οδοντιατρικών υπηρεσιών, εκτός από αυτές που απαλλάσσονται με το άρθρο 22 ( όπως : α.παροχή υπηρεσιών ιατρικής περίθαλψης που ενεργούνται από οργανισμούς δημοσίου δικαίου ή λοιπούς οργανισμούς που δεν έχουν ώς σκοπό τη συστηματική επιδίωξη του κέρδους β.παροχή υπηρεσιών από οδοντοτεχνίτες καθώς και παράδοση ειδών οδοντικής προσθετικής .)
• Η επισκευή αγαθών, ποδηλάτων, υποδημάτων και δερματίνων ειδών όπως και η ανακαίνιση και επισκευή παλαιών ιδιωτικών κατοικιών .
• Oι υπηρεσίες των γραφείων κηδειών .

 Κατάργηση της  απαλλαγής ΦΠΑ για τα φροντιστήρια όλων των βαθμίδων εκπαίδευσης και τα κέντρα ξένων γλωσσών και ηλεκτρονικών υπολογιστών.

Οι υπηρεσίες που παρέχουν θα εντάσσονται στον κανονικό συντελεστή του 23%.

Η  ρύθμιση που περιλαμβάνεται στο νομοσχέδιο αναφέρει ότι η περίπτωση ιβ της παραγράφου 1 του άρθρου 22 του ν.2859/2000 αντικαθίσταται ως εξής:

Η παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικά και οι στενά συνδεόμενες με αυτή παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή, εκτός από τα φροντιστήρια όλων των βαθμίδων εκπαίδευσης και τα κέντρα ξένων γλωσσών και ηλεκτρονικών υπολογιστών. 

Η περίπτωση ιβ της παρ.1 του άρθρου 22 ν.2859/2000, που αντικαθίσταται όριζε πως απαλλάσσονταν από το φόρο:

Η παροχή υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικά και οι στενά συνδεόμενες με αυτή παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, που παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή από άλλα πρόσωπα αναγνωρισμένα από την, κατά περίπτωση, αρμόδια αρχή.

Στο συντελεστή 6% (από το 6,5%) εντάσσονται:

• Τα φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου.
• Βιβλία και βιβλία για παιδιά. Εφημερίδες και περιοδικές εκδόσεις τυπωμένες, έστω και εικονογραφημένες ή με διαφημίσεις.
• Εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων.

Η διαμονή σε ξενοδοχεία και κάμπινγκ  θα υπάγεται πλέον  στο συντελεστή του 13%. Ημερομηνία εφαρμογής του νέου συντελεστή στην περίπτωση αυτή, ορίζεται  η 1/10/2015.

 Καταργηση των μειωμένων συντελεστών αθρου 21του ν.2859/2000

Οι μειωμένοι συντελεστές στα νησιά καταργούνται καταρχάς  από 1/10/2015 στα αναπτυγμένα τουριστικά νησιά με το υψηλότερο κατά κεφαλή εισόδημα .Η μείωση θα επεκταθεί στη συνέχεια  από 1/6/2016 στα λιγότερο αναπτυγμένα νησιά. Εξαιρούνται της καταργήσεως και παραμένουν σε ισχύ μέχρι την 31/12/2016 οι ισχύοντες σήμερα συντελεστές Φ.Π.Α. για τα πλέον απομακρυσμένα νησιά.

Ονομαστικά τα νησιά που θα ενταχθούν στην πρώτη, δεύτερη και τρίτη κατηγορία, θα οριστούν με υπουργική απόφαση.

Αλλαγή στον τρόπο είσπραξης του  ΦΠΑ

Σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου, το ποσό του ΦΠΑ που αναλογεί σε συναλλαγές αξίας άνω των 3.000 ευρώ μεταξύ επιχειρήσεων ή σε συναλλαγές άνω των 1.500 ευρώ μεταξύ επιχειρήσεων και πελατών λιανικής, οι οποίες διενεργούνται με οποιονδήποτε τρόπο και ιδίως μέσω χρήσης πιστωτικής ή χρεωστικής κάρτας,  e-banking, τραπεζικής κατάθεσης σε εξόφληση τιμολογίου ή τραπεζικής επιταγής, θα δεσμεύεται από την τράπεζα και θα αποδίδεται κατευθείαν στο Δημόσιο εντός 5 ημερών από τη διενέργεια της πληρωμής. Διευκρινίζεται πως, για τις συγκεκριμένες υπηρεσίες τα τραπεζικά ιδρύματα δεν θα χρεώνουν δαπάνες ή οποιαδήποτε αμοιβή. Σε περίπτωση δε φορολογουμένων που υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ, η τράπεζα θα χορηγεί βεβαίωση για το εισπραχθέν ποσό ΦΠΑ, ώστε να υπολογίζεται στη δήλωση του φορολογουμένου .

Διευκρινίσεις για την εφαρμογή του μέτρου θα υπάρξουν με εγκύκλιο του ΓΓΔΕ.

 ΦΟΡΟΙ ΚΑΙ ΤΕΛΗ                                                                                                         

 ΦΟΡΟΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΩΝ

Ο φόρος ασφαλίστρων του άρθρου 29 του Ν.3492/2006 μεταβάλλεται για τους κλάδους πλην πυρός και ζωής και ανέρχεται στο 15% από 10%. Στο κλάδο αυτό περιλαμβάνονται και οι ασφάλειες αυτοκινήτων.

Για τα ασφάλιστρα κλάδου πυρός παραμένει το 20% και για τα ασφάλιστρα κλάδου ζωής το 4%.

Ισχύει από τη δημοσίευση στο ΦΕΚ.

ΦΟΡΟΣ ΠΟΛΥΤΕΛΕΙΑΣ

Ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης της παρ.1 του άρθρου 44 του Ν.4111/2013 αυξάνεται στο 13% επί της αντικειμενικής δαπάνης για όλες τις περιπτώσεις πλην των επιβατικών αυτοκινήτων 1.929 έως 2.500 κ.ε. όπου παραμένει στο 5%.

Επιπλέον επεκτείνεται με τον ίδιο συντελεστή (13%) ο φόρος επί της αντικειμενικής δαπάνης για τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης άνω των 5 μέτρων. Χωρίς να  λαμβάνεται υπόψη η δαπάνη για την αμοιβή του πληρώματος. Εξαιρούνται τα ιστιοφόρα σκάφη και πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευαστεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπον τρεχαντήρι, βαρκαλάς, πέραμα, τσερνίκι, λίμπερτυ τα οποία προέρχονται από ελληνική ναυτική παράδοση.

Ισχύει για εισοδήματα που δηλώνονται στο φορολογικό έτους 2015 και μετά .

 ΕΙΔΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ

Μεταβάλλονται για εισόδημα άνω των 30.000 ευρώ οι συντελεστές της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, οι οποίοι θα έχουν ως εξής:

Ισχύς για το σύνολο των εισοδημάτων του φορολογικού έτους 2015.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Το σχέδιο νόμου προβλέπει αρχικά αλλαγές για  το συντελεστή φορολογίας των νομικών προσώπων και οντοτήτων και το συντελεστή της προκαταβολής.

Συγκεκριμένα τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, καθώς και τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης γ'(εταιρείες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κλπ) του άρθρου 45 που τηρούν απλογραφικά θα φορολογούνται πλέον με συντελεστή 29%.

Η προκαταβολή φόρου των νομικών προσώπων και οντοτήτων αυξάνεται στο 100% του βεβαιωθέντος φόρου, από 80%.

Επίσης  για το φορολογικό έτος 2015 και μόνο για τις κοινοπραξίες των προσωπικών εταιρειών του άρθρου 45 αυξάνεται επίσης το ποσοστό προκαταβολής φόρου σε 75% (από 55%).

Δημήτριος Γαρνέλης

Λογιστής -Φοροτεχνικός Α τάξεως .