Η Υποχρέωση Τεκμηρίωσης των Ενδοομιλικών Συναλλαγών
Οι Ενδοομιλικές Συναλλαγές και η υποχρέωση τεκμηρίωσής τους ενέπιπτε ήδη από το έτος 2008 (άρθρο 26 του Ν.3728/2008) στις ελεγκτικές αρμοδιότητες του Υπουργείου Ανάπτυξης . Γρήγορα αυτές οι αρμοδιότητες μεταφέρθηκαν στο Υπουργείο 0ικονομικών και σήμερα υπάρχει συγκεκριμένη νομοθεσία που διέπει το πλαίσιο των Ενδοομιλικών Συναλλαγών .Ειδικότερα :
- Ο Ν.4172/2013( περίπτωση ζ του άρθρου 2 περί ορισμού συνδεδεμένων εταιρειών, άρθρα 50 και 51).
- Ο Ν.4174/2013 με το άρθρο 21 που αφορά στο φάκελο τεκμηρίωσης των συναλλαγών και το άρθρο 22 που αφορά στην προέγκριση της μεθοδολογίας της ενδοομιλικής τιμολόγησης .
Το πλαίσιο που περιγράφεται και αναλύεται με τα παραπάνω νομοθετήματα είναι αρκετά περιοριστικό και προσεκτικά δομημένο. Oι εν λόγω συναλλαγές παρουσιάζουν εξαιρετικό ενδιαφέρον για τις φορολογικές αρχές αφού δύναται να υποκρύπτουν μεταφορά φορολογητέας ύλης, και κατά συνέπεια κερδών, μεταξύ των συνδεδεμένων επιχειρήσεων, καθώς έχει παρατηρηθεί ότι ο φορολογικός σχεδιασμός αποτελεί πλέον βασικό κομμάτι του ευρύτερου επιχειρηματικού σχεδιασμού. Ξεχωριστή σημασία αποκτούν αναμφίβολα οι συναλλαγές μεταξύ ημεδαπών και αλλοδαπών εταιρειών, ειδικά στις περιπτώσεις που οι αλλοδαπές έχουν την έδρα τους σε κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς.
Υπόχρεοι στην εφαρμογή των παραπάνω αναφερομένων διατάξεων είναι οι νομικές οντότητες οι οποίες και συνδέονται μεταξύ τους σύμφωνα με τα οριζόμενα στη περίπτωση ζ του άρθρου 2 του Ν.4172/2013.
Πιο συγκεκριμένα, συνδεδεμένα θεωρούνται τα ακόλουθα πρόσωπα :
α) κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου,
β) δύο ή περισσότερα πρόσωπα, εάν κάποιο πρόσωπο κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου,
γ) κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης η ελέγχου η ασκεί καθοριστική επιρροή ή έχει τη δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής άλλου προσώπου ή σε περίπτωση που και τα δύο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο.
Οι παραπάνω υπόχρεοι απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης Φακέλου Τεκμηρίωσης, εφόσον:
α) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών ανέρχονται μέχρι εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ ανά φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου δεν υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ ανά φορολογικό έτος, ή
β) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών ανέρχονται μέχρι διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ ανά φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ ανά φορολογικό έτος.
Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης περιλαμβάνει πληροφορίες σχετικά με την οργανωτική, νομική και λειτουργική δομή του Ομίλου και πληροφορίες που σχετίζονται με την επιχειρησιακή στρατηγική. Υπάρχει εκτενή αναφορά στη φύση στο ύψος και στη συνήθη ροή των τιμολογίων, καθώς και στην ύπαρξη ή όχι συμφωνιών που καθορίζουν την τιμολογιακή πολιτική
Η προθεσμία υποβολής του συνοπτικού πίνακα καθώς και της κατάρτισης του Φακέλου Τεκμηρίωσης, μετατέθηκε στη λήξη προθεσμίας υποβολής της ετήσιας δήλωσης φόρου εισοδήματος. Αξίζει να αναφερθεί ότι η προηγούμενη προθεσμία ήταν εντός 4 μηνών από την ολοκλήρωση της διαχειριστικής χρήσης. Ο συνοπτικός πίνακας πληροφοριών υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω taxisnet από το νόμιμο εκπρόσωπο της εταιρείας.
Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τηρείται στην έδρα του υπόχρεου καθ όλο το χρονικό διάστημα, για το οποίο υφίσταται υποχρέωση διαφύλαξης των βιβλίων και στοιχείων του αντίστοιχου φορολογικού έτους. Τίθεται στη διάθεση της Φορολογικής Διοίκησης οποτεδήποτε ζητηθεί από αυτή εντός τριάντα (30) ημερών από την παραλαβή του σχετικού αιτήματος από τον υπόχρεο.
Δημήτριος Γαρνέλης
Οικονομολόγος
Λογιστής -Φοροτεχνικός Α’ τάξεως
Σύμβουλος Επιχειρήσεων Πιστοποιημένος Εισηγητής Σεμιναρίων
